Vai tehniska kļūme var būt pamats atteikt PVN atmaksu citā ES dalībvalstī?

Pievienotās vērtības nodokļa (PVN) likums un Ministru kabineta noteikumi Nr. 1514 nosaka kārtību, kādā Latvijas PVN maksātājs var pieprasīt citā Eiropas Savienības dalībvalstī samaksātā PVN atmaksu. Šī procedūra ir piemērojama situācijās, kad Latvijas uzņēmums citā dalībvalstī ir samaksājis PVN par precēm vai pakalpojumiem (piemēram, degvielu, transportlīdzekļu nomu u.c.), bet tam šajā valstī nav reģistrēta PVN numura, saimnieciskās darbības vietas vai pastāvīgās iestādes.

Šādos gadījumos vienīgais veids, kā atgūt samaksāto PVN, ir iesniegt atmaksas pieteikumu attiecīgās dalībvalsts nodokļu administrācijai, izmantojot Latvijas Valsts ieņēmumu dienesta Elektroniskās deklarēšanas sistēmu (EDS).

Lai gan pati pieteikuma iesniegšanas procedūra ir samērā vienkārša, praksē var rasties situācijas, kurās no nodokļa maksātāja neatkarīgu iemeslu dēļ rodas tehniskas problēmas – piemēram, iesniegtais fails nav atverams vai ir bojāts. Rodas jautājums – vai šādos gadījumos citas dalībvalsts nodokļu administrācija drīkst atteikt PVN atmaksu?

Šādu situāciju nesen analizēja Eiropas Savienības Tiesa (EST). Lai gan intuitīvi varētu šķist, ka tehniska kļūme nevar būt pamats atteikumam, praksē atsevišķu dalībvalstu nodokļu administrācijas un dažādu līmeņu tiesas nebija vienisprātis. Tika uzskatīts, ka bojātu pieteikumu var vispār neizskatīt, turklāt nodokļa maksātājs par to var arī netikt informēts. Šāda pieeja faktiski atņemtu uzņēmējam tiesības atgūt samaksāto nodokli iestāžu tehnisku problēmu dēļ.

Eiropas Savienības tiesas lēmums

Tiesa uzsvēra, ka tiesības uz PVN atmaksu ir neatņemama PVN sistēmas sastāvdaļa un tās nevar nepamatoti ierobežot. PVN atmaksas pieteikums tiek uzskatīts par iesniegtu, ja nodokļa maksātājs ir sniedzis visu normatīvajos aktos paredzēto informāciju un to ir elektroniski nosūtījis caur savas reģistrācijas dalībvalsts portālu.

Vienlaikus EST akcentēja labas pārvaldības principu. Ja nodokļu administrācija tehnisku iemeslu dēļ nespēj atvērt iesniegto pieteikumu, tai ir pienākums informēt nodokļa maksātāju (tieši vai ar citas dalībvalsts administrācijas starpniecību) un dot iespēju novērst trūkumus, piemēram, iesniedzot dokumentus atkārtoti.

Tādējādi nodokļu administrācija nevar atsaukties uz tehnisku kļūmi, lai uzskatītu, ka pieteikums vispār nav iesniegts, ja tas faktiski ir saņemts.

Papildus EST norādīja, ka nodokļa maksātājs lēmumu par atmaksāšanas pieteikuma noraidīšanu var pārsūdzēt attiecīgās dalībvalsts noteiktajā kārtībā. Ja administrācija nepieņem lēmumu un nepastāv skaidra procedūra šādas situācijas risināšanai, tas var tikt pielīdzināts pieteikuma noraidījumam, kas savukārt dod tiesības vērsties ar sūdzību.

Ko tas nozīmē uzņēmumiem?

Lai mazinātu risku zaudēt tiesības uz PVN atmaksu, ieteicams:

1. sekot līdzi attiecīgās dalībvalsts noteiktajiem pieteikuma izskatīšanas termiņiem;
2. pārliecināties, ka iesniegtie dokumenti ir tehniski korekti un salasāmi;
3. gadījumos, kad noteiktajos termiņos netiek saņemta atbilde, savlaicīgi meklēt juridisko atbalstu;
4. nepieciešamības gadījumā izmantot tiesiskās aizsardzības līdzekļus pret nodokļu administrācijas bezdarbību.

Šāda pieeja ļauj efektīvi aizsargāt nodokļa maksātāja tiesības un novērst situācijas, kurās formālu vai tehnisku iemeslu dēļ tiek zaudēta iespēja atgūt likumīgi pienākošos PVN.