Aizdevumi valdes locekļiem un saistītajām personām: risks, kas kļūst redzams

Ilgu laiku aizdevumi valdes locekļiem, dalībniekiem un citām saistītajām personām uzņēmumu praksē tika uztverti kā zema riska jautājums. Tie nebija Valsts ieņēmumu dienesta (VID) prioritāšu augšgalā, un daudzi uzņēmumi pie tā arī apstājās: “ja līdz šim neviens neko nav jautājis, tātad viss ir kārtībā”.

Šī pieeja pakāpeniski zaudē aktualitāti. Ne tāpēc, ka pats regulējums būtu būtiski mainījies, bet tāpēc, ka mainās veids, kā VID redz un analizē datus. Strukturētu datu pieejamība nozīmē, ka aizdevumi, kuri agrāk “neizcēlās”, kļūs viegli pamanāmi.

Kāpēc aizdevumi kļūst par loģisku nākamo soli VID analīzē

Aizdevumi saistītajām personām pēc savas būtības ir pateicīgs analīzes objekts. Tajos ir konkrēti skaitļi – aizdevuma summa, termiņš, procentu likme, maksājumu grafiks. Nav diskusiju par pakalpojuma kvalitāti vai preces īpašībām. Ir konkrēti dati.

Tieši tāpēc strukturētu datu vidē šādi darījumi kļūst īpaši caurspīdīgi. Ja procentu likme neatbilst tirgum, ja aizdevums netiek reāli atmaksāts vai ja darījuma loģika neatbilst tam, ko darītu nesaistītas personas, to var pamanīt bez padziļinātas izmeklēšanas.

Svarīgi uzsvērt: šobrīd tas vēl nav masveida kontroles objekts. Taču, ņemot vērā kopējo virzību uz datu analītiku, šī ir viena no tām jomām, kur ir tikai laika jautājums, kad VID sāks pievērst pastiprinātu uzmanību šiem darījumiem.

Tirgus cenas princips attiecas arī uz aizdevumiem

Normatīvais regulējums šeit nav jauns. Darījumiem ar saistītajām personām, tostarp aizdevumiem valdes locekļiem un dalībniekiem, ir jāatbilst tirgus cenas jeb izstieptas rokas principam. Tas izriet no uzņēmumu ienākuma nodokļa regulējuma un Ministru kabineta noteikumiem Nr. 677.

Praksē tas nozīmē vienkāršu lietu: aizdevuma nosacījumiem ir jābūt tādiem, kādus uzņēmums būtu gatavs piedāvāt nesaistītai personai līdzīgos apstākļos. Procentu likmei, termiņiem un atmaksas mehānismam ir jābūt ekonomiski pamatotiem, nevis balstītiem uzticībā, ērtībā vai uz “iekšējās vienošanās” pamata.

Visbiežāk pieļautās kļūdas

Visbiežāk problēma nav pats aizdevums, bet pieeja. Procentu likme tiek noteikta intuitīvi, bez atsauces uz tirgus datiem. Aizdevums tiek noformēts ar līgumu, bet bez reālas atmaksas disciplīnas. Vai arī aizdevums faktiski aizstāj dividendes, jo ļauj izņemt naudu bez tūlītēja uzņēmumu ienākuma nodokļa.

Šādas situācijas nav unikālas. Tomēr nodokļu tiesībās tiek vērtēta nevis forma, bet ekonomiskā būtība. Ja aizdevums pēc būtības neatgādina aizdevumu, VID to arī nevērtēs kā aizdevumu.

Praksē redzams arī tas, ka, nonākot līdz procentu likmes izvērtēšanai, VID bieži balstās uz statistiskiem vidējiem rādītājiem. Tieši šī pieeja jau ir bijusi tiesu strīdu priekšmets.

Ko tas nozīmē uzņēmumiem jau šodien

Šis nav stāsts par paniku vai steidzamu “ugunsgrēka dzēšanu”. Tas ir stāsts par to, ka laiks, kad aizdevumi saistītajām personām palika ārpus VID kontroles loka, pakāpeniski iet uz beigām.

Uzņēmumiem, kas domā ilgtermiņā, šis ir brīdis, kad ir vērts kritiski paskatīties uz šiem darījumiem: vai tie ir strukturēti tā, lai būtu aizstāvami arī tad, ja kāds uz tiem paskatās no malas – ar datiem un bez konteksta.

Īss pašpārbaudes saraksts uzņēmumiem

Ja uzņēmumam ir aizdevumi valdes locekļiem vai citām saistītajām personām, ir vērts sev godīgi atbildēt uz šiem jautājumiem:

1. vai procentu likme ir pamatota ar tirgus datiem (piemēram, banku piedāvājumiem vai Latvijas Bankas apkopoto informāciju);
2. vai aizdevumam ir skaidrs un reāli ievērots atmaksas grafiks;
3. vai procenti faktiski tiek aprēķināti un maksāti;
4. vai aizdevuma termiņi un nosacījumi atbilst tam, ko uzņēmums pieņemtu darījumā ar nesaistītu personu;
5. vai aizdevums nav kļuvis par pastāvīgu naudas plūsmu bez skaidra ekonomiska mērķa.

Ja, izlasot šo sarakstu, rodas šaubas par kādu no aizdevumiem, tas pats par sevi vēl nenozīmē, ka pastāv nodokļu risks. Taču tas ir signāls, ka darījumu struktūra un pamatojums ir vērts pārskatīt savlaicīgi.

Mūsu birojā regulāri palīdzam uzņēmumiem izvērtēt aizdevumus valdes locekļiem un citām saistītajām personām – gan preventīvi, gan situācijās, kad VID jau ir uzdevis jautājumus. Jo agrāk šāds izvērtējums tiek veikts, jo vienkāršāk un mierīgāk to ir sakārtot.

Ja neesat pārliecināti par kāda aizdevuma atbilstību tirgus cenas principam, droši sazinieties ar mums – bieži pietiek ar vienu sarunu, lai saprastu, vai pastāv risks un kā to novērst.