Mazinās nodokļu plānošanas iespējas attiecībā uz nosacītajām dividendēm

Plānotie grozījumi Uzņēmumu ienākuma nodokļa likumā skars arī uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) piemērošanas kārtību nosacītajām dividendēm. 

Ar nosacītajām dividendēm saprot peļņas daļu, proti, pārskata gada un iepriekšējo pārskata gadu nesadalītās peļņas daļu, tostarp peļņas daļu, par kuru izveidota rezerve, par kuru tiek palielināts Latvijas uzņēmuma vai pastāvīgās pārstāvniecības dalībnieka (akcionāra) pamatkapitālā vai tam pielīdzinātā kapitālā ieguldītās daļas apmērs vai daļu skaits. 

Vispārīgi par nosacītajām dividendēm ir maksājams UIN. Tomēr, ja komercsabiedrības pamatkapitāls tiek palielināts no nesadalītās peļņas, UIN samaksa tiek atlikta līdz brīdim, kad: 

1. tiek samazināts pamatkapitāls;
2. tiek pabeigta likvidācija; vai
3. nodokļa maksātājs reģistrējas par mikrouzņēmumu nodokļa maksātāju. 

Piemēram, 2024. gadā SIA A dalībnieki nolēma palielināt SIA A pamatkapitālu par 100 000 euro, izmantojot nesadalīto peļņu. Ja SIA A dalībnieki vēlāk nolemtu samazināt pamatkapitālu par iepriekš ieguldīto peļņas daļu 100 000 euro apmērā, SIA A tajā taksācijas periodā, kurā pamatkapitāls tiktu samazināts, rastos pienākums samaksāt UIN par šiem 100 000 euro jeb nosacītajām dividendēm. 

Taču aplūkosim situāciju, kurā SIA A dalībnieki nolemj SIA A apvienot ar SIA B. Reorganizācijas rezultātā 2025. gadā SIA A beidz pastāvēt, jo tā tiek pievienota iegūstošajai sabiedrībai – SIA B. 

Pašreizējā likuma redakcija neparedz pienākumu aprēķināt UIN par nosacītajām dividendēm gadījumā, ja uzņēmums samazina pamatkapitālu vai beidz pastāvēt reorganizācijas rezultātā. 

Tādējādi aplūkotajā piemērā ne SIA A, ne SIA B neveidojas ar UIN apliekams ienākums, jo nav iestājies neviens no pašlaik UIN likumā paredzētajiem gadījumiem.

Kas mainīsies? 

Lai novērstu šādas situācijas un samazinātu nodokļu plānošanas iespējas, plānots grozīt UIN likumu, paredzot, ka nosacītās dividendes būs jāiekļauj ar UIN apliekamajā bāzē arī tad, ja: 

1. nodokļa maksātājs reorganizācijas rezultātā beidz pastāvēt; vai
2. reorganizācijas procesā tiek samazināts pamatkapitāls. 

Šī kārtība attieksies arī uz komercsabiedrību, kura beidz pastāvēt, jo tiek pievienota iegūstošajai sabiedrībai, un kuras pamatkapitāls ir bijis palielināts par peļņu, kas gūta, sākot ar 2018. gada 1. janvāri. 

Tas nozīmē, ka gadījumā, ja komercsabiedrības pamatkapitāls būs palielināts par nesadalīto peļņu un vēlāk reorganizācijas rezultātā tiks samazināts tās pamatkapitāls vai komercsabiedrība beigs pastāvēt, UIN par attiecīgo peļņas daļu jeb nosacītajām dividendēm būs maksājams uzreiz. 

Kas notiks ar nosacītajām dividendēm, kas jau pārnestas reorganizācijas rezultātā?

Atbilstoši plānotajiem grozījumiem, precīzāk – UIN likuma pārejas noteikumiem, attiecībā uz nosacītajām dividendēm, kuras reorganizācijas rezultātā līdz 2026. gada 31. decembrim jau ir ieguldītas iegūstošās sabiedrības pamatkapitālā reorganizētās sabiedrības aktīvu veidā, iegūstošais nodokļa maksātājs tās iekļaus ar UIN apliekamajā bāzē UIN likuma 7. panta pirmajā daļā noteiktajā kārtībā.  

Proti, UIN par šīm uz iegūstošo sabiedrību pārnestajām nosacītajām dividendēm būs maksājams tajā taksācijas periodā, kad iestāsies kāds no šādiem nosacījumiem attiecībā uz iegūstošo uzņēmumu: 

1. tā pamatkapitāls tiks samazināts, tostarp reorganizācijas ietvaros;
2. tiks veikta uzņēmuma likvidācija; 
3. uzņēmums reorganizācijas rezultātā beigs pastāvēt; vai  
4. uzņēmums reģistrēsies par mikrouzņēmumu nodokļa maksātāju.